管理学论文 ：交流思想 创新学术——“第四届全国无形资产理论与实务研讨会”综述[1]

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２００３年８月１８日至８月２０日，由 中国 海洋大学管 理学 院承办的“第四届全国无形资产 理论 与实务研讨会”在“红瓦绿树，碧海蓝天”的海滨城市青岛举行。来自高等院校、部分科研单位、 会计 师事务所等中介机构和 企业 界的专家、教授以及新闻出版单位的代表近１６０人参加了会议。研讨会共征集到１４０多篇论文和两部专著，围绕无形资产基本理论、无形资产运营与管理、无形资产会计与审计、无形资产价值评估、人力资源会计与审计等 问题 进行了深入的探讨。

一、无形资产基本理论

与会代表认为：某一项目是否应确认为无形资产并进入对外报告的核算系统中，最重要的是看其是否符合资产的三项判断标准。当前，应当积极 发展 并丰富无形资产的计量手段与计价方式，尽量适当引入未来预期现金流折现值以及可比公允价值；应当积极推进核算型会计向管理型价值链会计的转变。价值链会计框架体系的构建，应当紧紧围绕强化价值管理这一主线，分别沿横向和纵向拓展。

就企业家资本产权化问题，与会代表提出：企业家资本的产权化是企业更好地发挥整合资源功能的有效途径，这种产权化需要一系列制度变革、观念变革和价值评估手段的创新等作为支撑。

就知识资本而言，与会代表提出：知识资本是由知识转化而成的，但只有那些回答“ｋｎｏｗｌｅｄｇｅ ｈｏｗ”和“ｋｎｏｗｌｅｄｇｅ ｗｈｏ”中最核心的部分才能转化为知识资本。知识资本是由具体知识资本和非具体知识资本构成的，不同类型的知识资本，其积累与补偿的 规律 是不同的。知识是企业整个资源体系中最有价值的战略性资源，这就决定了未来最成功的企业将是一种 学习 型组织。而学习型组织在获取知识这种新的生产要素时应如同购置原材料一样讲究会计核算和财务规则。只有学习收益大于学习成本时，学习型组织的存在和发展才具有财务可行性。

就商誉这一特殊的无形资产而言，有代表认为：商誉的本质是企业单项资产的整合价值。这种价值的大小受到资产的组合方式、人的作用这两个因素的 影响 。也有代表提出：商誉产生于企业与其利益相关者的不完全契约。传统公司治理中商誉权益分享制度安排具有不合理性，因此，有必要实行利益相关者共同治理，并由共同治理者分享商誉权益。

二、无形资产运营与管理

关于无形资产运营与管理的研讨主要围绕着以下几个方面展开：无形资产的运营、无形资产的管理、无形资产的评价、无形资产税收筹划、品牌战略等一系列问题。

与会代表提出：风险资本与传统资本的根本区别在于投资者的人力资本。人力资本的高度稀缺是造成风险资本市场上财务资本稀缺程度远高于传统资本市场的根本原因。风险资本的高额收益本质上来源于投资者的人力资本。风险资本是一种融财务资本、人力资本、声誉资本为一体的复合型资本，其高额收益源于风险投资者的人力资本。

就无形资产的管理而言，与会代表提出：依存于一定的载体、能长期利用并为企业创造价值、带来收益的专有知识，均可认为是无形资产。针对无形资产管理的不和谐之音，即无形资产及其载体在价值计量上的相互独立性，以及无形资产价值形成过程中与其载体之间的相互依存性这样的矛盾统一体，有必要将和谐管理理论 应用 到无形资产管理，构建无形资产的和谐管理模式。

三、无形资产会计与审计

关于无形资产的确认问题，有代表论证了技术革新的模糊性特征如何产生无形资产的 经济 属性，从而有助于探讨无形资产的确认问题，并指出会计原则与无形资产的经济属性之间不相匹配是导致会计信息相关性降低的原因。有代表提出，基于现实中客观存在的不确定性环境，应将实物期权列入无形资产的确认和计量范围，从而真实地衡量企业价值。

对无形资产 研究 的会计计量理论发展背景、会计计量单位、计量属性和估价 方法 以及准则的改进建议等议题提出了诸多独到的学术见解并引发了热烈的讨论。大家认为，不符合经济学价值计量要求的现行 历史 成本会计模式已越来越成为经济发展的桎梏，而基于价值和现值理念的公允价值会计模式的建立成为必然趋势；会计信息的可靠性不等于精确性，更大程度上有赖于会计过程和方法的规范性、 科学 性和合理性；为了准确地衡量企业的价值，应将实物期权列入无形资产计量范围。

关于无形资产的会计处理问题，代表们结合我国会计准则和制度以及国际会计准则的相关规定，提出了多种方式方法，对企业合并商誉的会计处理、无形资产转让的会计处理、无形资产减值准备与所得税的纳税调整、土地使用权的核算、自创无形资产的会计处理、外购正商誉后续处理、研究与开发支出的会计处理等具有现实意义和理论价值。

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